Когда переход на усн не потребует восстановления ндс — все о налогах
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда переход на усн не потребует восстановления ндс — все о налогах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).
Восстановление НДС выполняется во время налогового периода, который предшествует переходу на упрощенку (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Например, компания, переходящая с ОСНО на УСН с 2020 году, должна восстановить налог в IV квартале 2019 года.
Кроме того, необходимо в этот же период восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые организация будет использовать на УСН в дальнейшем.
Порядок отражения восстановленной суммы НДС определяется предприятием самостоятельно, так как он никак не регламентирован нормативными документами по бухгалтерскому учету. Также предприятию нужно зафиксировать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).
Восстановленная сумма налога на добавленную стоимость может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Это зависит от того, какое решение примет предприятие.
Дело в том, что сумму НДС, подлежащую восстановлению, можно рассматривать как расход, который компания несёт в рамках своей обычной деятельности. Поэтому данная сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).
Вместе с этим восстановление налога на добавленную стоимость можно рассматривать как операцию, которая не связана с производством и продажей продукции.
В этом случае восстановленный НДС можно квалифицировать как прочий расход предприятия.
Переход с ОСН на УСН в «1С:Бухгалтерии 8» / ВДГБ
Организации, применяющие общую систему налогообложения, могут с начала календарного года перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» или «доходы минус расходы».
Перед выполнением операций по переходу на УСН откройте форму «Настройки налогов и отчетов» и добавьте новую запись, в которой укажите, что организация переходит на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
1. Раздел: Главное – Налоги и отчеты.
2. Перейдите по ссылке История изменений и по кнопке Создать добавьте новую запись.
3. В полях Применяется с и Дата перехода на УСН установите соответственно период и дату начала применения УСН.
4. Переключатель Основная система налогообложения установите в положение Упрощенная (доходы) или Упрощенная (доходы минус расходы) в зависимости от объекта налогообложения.
5. Установите флажок в поле До перехода на УСН применялся общий налоговый режим.
6. Кнопка Записать и закрыть.
Форма «Помощник по переходу на УСН»)
1. Раздел: Операции – Помощник по переходу на УСН.
2. Операции, которые требуется выполнить при переходе на УСН, подразделяются на 2 этапа:
3. подготовительные (первая группа операций под названием «Перед переходом»),
4. операции перехода (вторая группа операций под названием «В момент перехода»).
Отражение расчетов по суммам НДС, относящимся к остаткам авансов покупателей
Отчет «Остатки НДС по авансам покупателей»
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками по НДС. В связи с этим перед переходом на УСН необходимо проанализировать информацию об остатках авансов покупателей и относящихся к ним суммах НДС и принять решение о дальнейших действиях. Для этого можно использовать отчет Остатки НДС по авансам покупателей.
По результатам анализа необходимо принять решение по учету полученных авансов в связи с предстоящим переходом на УСН. Возможные варианты:
- вернуть покупателю НДС, относящийся к остатку аванса;
- вернуть покупателю остаток аванса целиком;
- исполнить обязательства по договору до даты перехода на УСН;
- ничего не предпринимать (не возвращать НДС покупателю и не возвращать аванс), исполнить обязательство после перехода на УСН, при этом в доходах по УСН учесть сумму без НДС.
Операция «Возврат НДС покупателям (ввод документов)»
Если принято согласованное с покупателем решение о возврате НДС с остатка аванса или возврата остатка аванса целиком, то при перечислении возвращаемых сумм создайте документ Списание с расчетного счета с видом операции «Возврат покупателю».
Для перехода к списку документов Списание с расчетного счета из формы Помощник по переходу на УСН щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием регламентной операции Возврат НДС покупателям (ввод документов) и выберите команду Открыть список документов.
По кнопке Создать автоматически будет создан новый документ с видом операции «Возврат покупателю». Заполните документ и сохраните его по кнопке Записать и закрыть.
После отражения в учете возвратов покупателям операцию Возврат НДС покупателям (ввод документов) отметьте как выполненную, щелкнув на ней левой клавишей мыши и выбрав команду «Отметить как выполненную».
Операция «Отражение вычета НДС с аванса (ввод документов)»
После возврата покупателям суммы НДС или аванса для отражения вычета НДС в книге покупок создайте документ Отражение НДС к вычету.
Для этого щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием регламентной операции Отражение вычета НДС с аванса (ввод документов) и перейдите к списку документов Отражение НДС к вычету по команде Открыть список документов. По кнопке Создать добавьте новый документ и заполните его:
На закладке Главное укажите Контрагента и Договор с ним в соответствующих полях, в поле Документ расчетов выберите счет-фактуру, выписанную при получении аванса от покупателя. Укажите Код вида операции – 22 «Возврат, зачет авансовых платежей, п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ».
Установите флажки:
- использовать как запись книги покупок;
- формировать проводки;
- использовать документ расчетов как счет-фактуру.
Расчет НДС по объектам недвижимости
Аналогично операциям с ОС и НМА, сумма НДС по объектам недвижимости, приобретенным в период применения ОСНО, также подлежит восстановлению. Сумма НДС к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости недвижимости на дату перехода на УСН.
Пример №3. ООО «Атом» использует ОСНО, с 01.01.18 планирует переход на УСН. На балансе ООО «Атом» находится помещение, используемое под склад:
- балансовая стоимость на 31.12.17 – 1.007.620 руб.;
- начислена амортизация – 470.305 руб.;
- предъявлен НДС к вычету – 181.372 руб.
Бухгалтер «Атома» рассчитал сумму НДС к восстановлению:
- 181.372 руб. * (1.007.620 руб. – 470.305 руб.) / 1.007.620 руб. = 96.717 руб.
В учете «Атома» восстановление НДС по недвижимости отражено 04.12.17.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. ООО «Кубок» переходит на УСН с 01.01.18. 25.12.17 «Кубок» получает от АО «Сириус» предоплату в счет оказания информационных услуг. Акт об оказании услуг подписан сторонами 18.01.18. Как «Кубку» необходимо учесть сумму аванса, полученного от «Сириуса»?
Аванс, полученный от «Сириуса», не признается доходом 4 кв. 2017 и не учитывается при расчете налога на прибыль ОСНО. В 1 кв. 2023 «Кубку» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН.
Вопрос №2. ООО «Спрут» планирует переход на УСН. На балансе «Спрута» числиться комплекс зданий, по которому необходимо восстановить НДС в сумме 807.302 руб. Вправе ли «Спрут» воспользоваться льготой и восстановить НДС не единоразово, а в течение 10-ти лет?
Так как «Спрут» теряет статус плательщика НДС, то фирма не имеет права на восстановление налога в течение 10-ти лет. Согласно общему порядку, «Спрут» должен единовременно отразить всю сумму к восстановлению и учесть налог в составе расходов.
Вопрос №3. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2023. Каким образом «Глобусу» учесть расходы на сырье?
«Глобус» не может учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сырья ни в период использования ОСНО, ни после перехода на УСН. В первом случае, «Глобус» не вправе учесть расходы, так как сырье не передано в производство, во втором случае – так как при УСН 6% расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН в декларации
В декларации по НДС налог, который должен быть восстановлен при переходе на УСН, отображается в разделе 3, строчке 080 графы 5. Также эту сумму необходимо продублировать в разделе 3, строчке 090 в графы соответствующего квартала. Последняя манипуляция необходима в тех случаях, когда:
- Имеется основание для освобождения от уплаты НДС;
- Постепенно восстанавливается НДС по недвижимости;
- Организация получила или отдала авансовый платеж в счет предстоящих поставок;
- Стоимость или количество полученных товаров уменьшилась;
- В первичной документации была изменена стоимость приобретенных товаров;
- Проводятся операции, которые облагаются по нулевой ставке НДС;
- Организация получает субсидии на возмещение затрат.
В случае, если фирма соблюдает правила о постепенном восстановлении НДС, то главный бухгалтер должен заполнять не только саму декларацию по НДС, но и приложение 1 к разделу 3. Нужно учитывать, что документы следует подавать в налоговый орган только в электронном виде.
Как восстановить НДС перед применением УСН
Сумма налога по объектам капстроительства восстанавливается по остаточной стоимости, сформированной по данным бухучета. Подтверждение – в письме Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/2/99.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Вопрос: Об уплате НДС и определении размера арендной платы при переходе арендодателя на УСН или возврате на ОСН.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Организация, с переходом на УСН в 2019 году, имеет на балансе станок. Дата приобретения 10 декабря 2017 года. Стоимость ОС – 1 500 000 руб. без учёта НДС.
Одним из обязательных действий при этом является восстановление НДС, по которому в период деятельности на общем налогообложении, был получен вычет. О том, когда и каким образом оформить подобные операции в бухучете компании, пойдет речь в публикации.
Позиция налоговых органов
По вопросу о восстановлении НДС по остаткам товаров мнение налоговых органов базируется на подпункте 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы НДС, предъявленные к уплате, учитываются в стоимости товаров (письмо УМНС по г. Москве от 09.03.2003 № 24-11/15029).
Позиция налоговых органов по вопросу о восстановлении НДС по основным средствам состоит в том, что после перехода на упрощенную систему налогообложения сумма НДС, принятая ранее к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, в доле недоамортизированной стоимости имущества должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (пп. 2 п. 2 Приложения к письму Управления МНС по г. Москве от 02.04.2003 № 11-15/17644).
Выполнение этих требований продемонстрируем на конкретных примерах, выполненных в конфигурации «Упрощенная система налогообложения» для «1С:Предприятия 7.7».
Расчеты по НДС с авансов полученных
Если Вы получили аванс от покупателя в период применения ОСНО, а отгрузку в счет предоплаты планируете осуществить, будучи в статусе «упрощенца», то до начала следующего года Вам необходимо вернуть сумму «авансового» НДС заказчику. Вы можете это сделать одним из способов:
Вариант №1. Вы можете вернуть сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Для этого Вам потребуется оформить дополнительное соглашение об изменении цены договора.
Вариант №2. Покупатель получает возврат всей суммы аванса. В данном случае также необходимо заключение соглашения об изменении цены договора. После возврата аванса все расчеты в рамках договора осуществляются согласно новым условиям.
После того, как сумма НДС с аванса была возвращена, Вы вправе принять к вычету начисленный и уплаченный ранее НДС. Как и в ситуации с восстановлением НДС, расчеты по налогу с авансов полученных необходимо осуществить в 4 квартале текущего года (до года перехода на УСН).
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН
Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС. Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. № 03-07-11/155).
Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения
Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.
О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в этом материале.
После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:
Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.
Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).
Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.
Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждают письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 и др.
Важно! КонсультантПлюс рекомендует
Восстановление принятого к вычету НДС с уплаченного аванса при переходе на УСН, если поставка произойдет уже в период применения спецрежима, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога.
С чем связана такая позиция и какие могут быть риски, если действовать иначе, узнайте в К+.
Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН
Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.
ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2018 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.
С 2022 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2021 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.
Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:
Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.
Почему взяли ставку 18%, узнайте здесь.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.
Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.
Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.
Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».
Как восстановить НДС при переходе на УСН
В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету. Это в полной мере справедливо для товаров, материалов и т. п. А вот восстановление НДС со стоимости ОС и НМА при переходе на УСН происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.
О том, что такое балансовая стоимость, читайте здесь.
Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима. То есть в общем случае это будет 4 квартал года перед сменой налогового режима на упрощенку.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж. (подробнее читайте в К+).
При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.
Кто освобождается от уплаты НДС при импорте товаров?
Предприятия, которые хотят получить освобождение от уплаты НДС при импорте товаров в РФ, должны понимать, что налоговые льготы здесь распределяются сообразно группам товаров, импортируемым в РФ. То есть, есть перечень категорий товаров, на которые НДС не распространяется, он представлен в ст. 150 НК РФ.
Для подтверждения права использовать данную налоговую льготу необходимо предоставить подтверждающие документы.
Помимо этого, в соответствии со ст. 151 НК РФ, компания-импортер имеет право на освобождение от НДС в случаях, если:
- Товар находится на таможне на процедуру «ликвидация», «транзит», «передача государству», «реэкспорт», «беспошлинная реализация».
- Товар предназначен для переработки внутри РФ.
- Товар попал под временное ограничение ввоза (ограничение по времени ввоза).
В случае, если налоговые льготы применены налогоплательщиком неправомерно, налоговая служба вправе наложить штраф и пени за неуплату штрафа.