Налог на имущество какой расход
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество какой расход». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При продаже здания или помещения продавцу необходимо отразить доход и исчислить с него налоги. Какие конкретно налоги, зависит от применяемой системы налогообложения. Если фирма применяет общую систему налогообложения, то при реализации возникает обязанность по исчислению двух налогов: НДС и налога на прибыль. Если объектом недвижимости выступает жилое здание или помещение, то здесь применяется льгота по НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- В правилах расчёта налога на имущество очень много региональных особенностей. Поэтому кроме положений НК РФ нужно изучать закон своего субъекта. А также списки кадастровых объектов на сайте регионального правительства.
- Облагается налогом только недвижимость организации. База — среднегодовая или кадастровая стоимость. Ставки устанавливаются властями регионов, но не могут быть больше максимальных.
- В течение года нужно три раза рассчитать и перечислить авансы, если закон субъекта не отменил отчётные периоды. А по итогу года — доплатить налог.
- Расчёт авансовых платежей и налога зависит от того, по какой стоимости определяется база — по кадастровой или среднегодовой.
- Если у компании есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, ей нужно по окончании года подать декларацию по налогу на имущество.
Является ли сделка по продаже здания контролируемой
По контролируемым сделкам организация должна ежегодно представлять в ИФНС соответствующее уведомление. Факт того, что предметом сделки является объект недвижимости, еще не дает основания признавать ее контролируемой. Для того, чтобы такая сделка (как, впрочем, и любая другая) стала признаваться контролируемой, необходимы определенные условия.
Так, например, если сделка совершена между российскими взаимозависимыми лицами, то она признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. 3, 4, 6 ст. 105.14 НК РФ) при одновременном выполнении двух условий:
- выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в частности, когда одна из сторон сделки применяет спецрежим ЕСХН, а другая – ОСНО);
- сумма дохода по сделкам с данным контрагентом за соответствующий календарный год превысила 1 млрд руб.
Ставка по налогу на имущество организаций
Законодательство РФ не разрешает устанавливать налоговую ставку по этому налогу, превышающую 2,2%.
Региональность налога дает право местным властям снижать ставку, а также делать ее дифференцированной для тех или иных категорий предпринимателей или видов имущества.
Для некоторых объектов недвижимости, установленных Правительством РФ, ставка законодательно не может превышать цифры, предусмотренной для каждого года отдельно. Так, для железнодорожных путей, трубопроводов, ЛЭП и их технологических компонентов ставка в 2016 году не может быть выше 1,3%, а в 2017 – не превысит 1,6%.
Для недвижимости, базой для которых стала кадастровая стоимость, ставка для всех субъектов РФ с 2016 года не может быть выше 2%.
В Крыму и Севастополе ставка не может повышаться в течение 5 лет.
Налог на имущество и налог на прибыль
Чтобы лучше понять, как «участвует» налог на имущество в расчетах налога на прибыль, обратимся к НК РФ и выделим характерные черты обоих платежей.
Налог на имущество:
- действует во всех субъектах РФ, имеет региональные особенности;
- налоговые ставки по нему не могут быть выше 2,2%;
- «льготный» список не уплачивающих налог закрытый (религиозные организации, организации инвалидов и др.), но регионы имеют право расширить его;
- в расчет берется недвижимость по дебету 01 счета;
- в расчет берется в том числе недвижимость, переданная во временное пользование (владение, распоряжение и пр.).
- лизинговое имущество берется в расчет, только если это предусмотрено договором — играет роль, на чьем балансе находится ОС;
- расчет ведется по среднегодовой либо по кадастровой стоимости имущества.
Полностью налогу на имущество посвящена гл. 30 НК РФ.
О налоге на прибыль говорится в гл. 25 НК РФ. Расчет налоговой базы включает уменьшающие ее суммы, согласно ст. 252 НК РФ. Существует и список расходов, которые включать в базу по налогу нельзя (ст. 270 НК РФ). Внимательно изучив его, увидим, что налог на имущество среди «запретных» не значится. Следовательно, возможно включать его в базу по налогу на прибыль, определив категорию затрат.
Налог на имущество требует внимательного подхода и расчета, с учетом положений НК РФ, регионального законодательства. К примеру, в регионе могут устанавливаться свои налоговые ставки, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, отчетный период. Если речь идет о лизинге, начисление налога связано с постановкой на баланс ОС у одной из сторон договора.
Ошибочно исчисленный налог на имущество, включенный, в свою очередь, в затраты по прибыли, приведет к необходимости пересчета налоговой базы, сдачи корректировочных сведений в ФНС, а нередко и санкций с ее стороны.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?
Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».
Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.
Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?
Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.
В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислен налог на имущество организации за отчетный или налоговый период | 26 «Общехозяйственные расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующему субсчету |
| 44 «Расходы на продажу» — используйте данный счет для начисления сумм имущественного налога для торговой организации | ||
| Произведена оплата | 68 по субсчету ИС | 51 «Расчетный счет» |
НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Статья 372. Общие положения
- Статья 373. Налогоплательщики
- Статья 374. Объект налогообложения
- Статья 375. Налоговая база
- Статья 376. Порядок определения налоговой базы
- Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества
- Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- Статья 378.1. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений
- Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
- Статья 379. Налоговый период. Отчетный период
- Статья 380. Налоговая ставка
- Статья 381. Налоговые льготы
- Статья 381.1. Порядок применения налоговых льгот
- Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
- Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
- Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- Статья 385.2. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
- Статья 385.3. Особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью
- Статья 386. Налоговая декларация
- Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения
Перерасчет налога на имущество: последствия для налога на прибыль
Начисленный налог на имущество в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Поэтому его ошибочное исчисление в большем размере влечет за собой завышение прочих расходов и, как следствие, уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). И если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка (п. 1 ст. 81 НК РФ). Производить перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем периоде и не подавать уточненную декларацию компания вправе, только если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Но можно ли считать ошибкой по налогу на прибыль включение в прочие расходы излишне начисленной суммы налога на имущество?
Правовая позиция на этот счет содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11. В этом деле компания допустила в прошлые годы ошибку при исчислении земельного налога, который, так же как и налог на имущество, учитывается в прочих расходах на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В результате ее исправления сумма исчисленного за прошлые годы земельного налога уменьшилась. После подачи уточненных деклараций и признания налоговиками факта излишней уплаты земельного налога компания учла эту сумму во внереализационных доходах. Но налоговики посчитали, что компания должна была скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за прошлые периоды.
Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль
Амортизация имущества (часть 2)
При выборе срока полезного использования «покороче», организация добивается того, что стоимость амортизируемого имущества быстрее будет списана в состав расходов. Но не только этого. У неё появляется возможность этот срок потом продлить, если имущество подвергнется модернизации (согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 258 главы 25 НК РФ). Но может и не продлить – НК РФ даёт право выбора, подлежащее отражению в учётной политике.
Зададимся вопросом – а зачем организации его продлевать, если она естественным образом заинтересована побыстрее списать понесённые расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы? Больше расходов – меньше налог. Логично? Вполне. Так для чего же? Желательно всё-таки стараться планировать размер налоговых платежей, чтобы не допускать резких скачков, как в большую, так и в меньшую сторону. Слишком много налогов платить не выгодно – почему, объяснять, кажется, не надо. Но и платить слишком мало тоже опасно – могут заинтересоваться органы ФНС и поставить вашу организацию в план проверок. А «налёт» налоговиков – это не только сильнейший стресс, но и трата уймы времени и денег. Оно кому-нибудь надо?
Чтобы было понятнее, рассмотрим такой пример. У нас на балансе находится магистральная теплосеть стоимостью, скажем, 3000 тыс. руб. Срок полезного использования установлен в размере 8 лет. На пятом году эксплуатации объект подвергся реконструкции на сумму 1500 тыс. руб. Годовая сумма амортизации – 375 тыс. руб. (3 млн. руб./8 лет). Общая сумма начисленной амортизации – 1875 тыс. руб. (375 х 5). Остаточная стоимость объекта до реконструкции – 1125 тыс. руб. (3000 – 1875). Остаточная стоимость объекта после реконструкции – 2625 тыс. руб. (1125 – 1500). А теперь посмотрим, как изменится годовая сумма амортизации при применении каждого из способов.
Срок полезного использования пересматривается. По результатам проведения реконструкции принято решение продлить срок полезного использования на 2 года. Значит, теперь его размер составит 5 лет (8 – 5 + 2). В этом случае размер годовой амортизации составит 525 тыс. руб. ((1125 + 1500)/5).
Что можно сказать по этой ситуации в итоге? Получается, что делая выбор между возможностью продления или непродления срока полезного использования амортизируемого имущества после реконструкции (модернизации), организация параллельно решает вопрос не только о возможности перераспределения налогооблагаемой базы между налоговыми периодами, но и выбирает между «спокойствием» и «беспокойством». Что тут посоветовать? Пусть решает сама организация. Если она готова сражаться с ФНС в суде – то пусть выбирает вариант с непродлением срока. Если хочется спокойной жизни – то лучше выбрать вариант с продлением. Опять-таки, если призвать на помощь логику, то вариант с продлением более правилен, так как по своей сути реконструкция и модернизация – это улучшение качественных характеристик объекта, предназначенные для продления срока его эксплуатации. В отличие от ремонта, который служит всего лишь целям поддержания объекта в рабочем состоянии в течение срока эксплуатации и не более.… М-да. Даже и не з
наешь, что посоветовать от себя.
…Итак, как мы убедились, вопросы порядка определения срока полезного использования и возможности его пересмотра не так уж просты и однозначны, как кажется на первый взгляд. Поэтому, прежде чем выбрать что-то конкретное, следует не только принимать во внимание вопросы налогового планирования, но также и возможность возникновения сложностей в ведении учёта и необходимостью доказывать своё право на более выгодный метод в суде.
Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.
Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Размер налога исчисляется так:
- определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
- результат делят на число месяцев периода + 1.
К примеру, чтобы рассчитать налог за 1-й квартал необходимо определить сумму значений остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Допустим, что величины будут такими:
- на 1.01 — 120 000 р.;
- на 1.02 — 136 000 р.;
- на 1.03 — 130 000 р.;
- на 1.04 — 128 600 р.
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
- средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
- ∑ налога — ∑ перечисленных на протяжении года авансов.
Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
Несколько подразделений в одном субъекте
Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).
Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.
Таблица проводок по начислению налога на имущество
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| Начисление налога на недвижимое имущество | |||
| 91-2 | 68/ налог на имущ. | 21 600,00 | Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы |
| 20 (23,25,26) | 68/ налог на имущ. | 20 411,00 | Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия |
| 44 | 68/ налог на имущ. | 55 458,00 | Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам |
| 68/ налог на имущ. | 51 | 21 600,00 | Перечисление налога на имущество |
| 68/ налог на имущ. | 91-2 | 7 590,00 | Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество |
| 99 | 68/прибыль | 849,00 | Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество |
| Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года | |||
| 08-1 | 60 (67) | 570 000,00 | Приобретено оборудование по разливу молока |
| 08-1 | 07 | 58 000,00 | Монтаж купленного оборудования |
| 01-2 | 08-1 | 628 000,00 | Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество |
Определяем объем сбора для его удержания
Алгоритм для определения размера сбора:
Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%
Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.
Базой для налогоисчисления станет:
(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13
В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.
Какие ОС, не подлежат налогообложению:
- Имущество, пользующееся льготами.
- Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.
Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.
Расчеты при льготируемом имуществе
Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.
Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле:
Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =
(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)
Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле:
Полная сумма налога на имущество за год =
(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.
Актуально на: 13 апреля 2017 г.
Все юридические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, обязаны уплатить его по итогам налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 383 НК РФ). А если субъектом РФ установлены отчетные периоды, то в течение года необходимо платить авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Безусловно, операции по начислению и уплате налога на имущество должны быть отражены в бухучете.